Оформление трудовых отношений с иностранными гражданами

Трудовая деятельность иностранных работников урегулирована гл. 50.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) и Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Процедуру приема на работу иностранца можно разделить на несколько этапов.

Во-первых, это получение документов от иностранного работника. При приеме на работу иностранец должен предъявить:

  1. Стандартный пакет документов, который представляют российские граждане, за исключением военного билета. Важно! Трудовая книжка принимается только российского или советского образца. Если ее нет, то работодатель оформляет новую книжку. Принимать от кандидата книжку иностранного государства нельзя.
  2. Договор (полис) ДМС (оформляет работник или работодатель).
  3. Патент.

Во-вторых, иностранец должен быть под подпись ознакомлен с локальными нормативными актами компании и пройти инструктажи по охране труда.

Далее с иностранцем заключается трудовой договор, издается приказ о приеме на работу и оформляются иные кадровые документы: личная карточка, согласие на обработку персональных данных, трудовая книжка и т.д.

После чего о приеме иностранца нужно уведомить территориальный орган Министерства внутренних дел.

На основании ст. 327.1 ТК РФ между работником, являющимся иностранным гражданином, и работодателем заключается трудовой договор на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, - срочный трудовой договор.

Трудовой договор с иностранцем заключается в общем порядке. Но, в отличие от российского работника, контракт с иностранцем должен иметь дополнительные условия: заключается с лицами, достигшими возраста 18 лет, на неопределенный срок, (срочный только по основаниям ст. 59 ТК РФ), содержит обязательные сведения и условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ, сведения о патенте, на основании которого иностранец осуществляет трудовую деятельность, и условие о предоставлении медицинской помощи в течение срока действия договора.

Если в период действия договора у работника-иностранца истек срок действия полиса (договора) ДМС или патента, то его надо отстранить от работы.

Если по истечении одного месяца работник не представил новый документ, то договор с ним расторгается по ст. 327.6 ТК РФ. Для этого руководитель кадровой службы должен составить акт и приказ об отстранении от работы.

Трудовые доходы иностранца облагаются следующим образом:

  1. На пенсионное страхование (в ПФ РФ)

Иностранные граждане, которые временно пребывают на территории РФ, работают на основании патента и с которыми работодатель заключил трудовой договор, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования. Это следует из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ).

Причем обозначенные граждане признаются подлежащими страхованию в ПФ РФ независимо от продолжительности заключенных с ними трудовых или срочных трудовых договоров, в том числе и в случаях, когда срочный трудовой договор с таким лицом заключен в общей сложности менее чем на шесть месяцев в течение календарного года.

Если ранее иностранный гражданин в России не работал и свидетельства обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) у него нет, работодатель обязан оформить на него такое свидетельство в органах Пенсионного фонда (абз. 4 ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Страховые взносы уплачиваются по тарифу, установленному для финансирования страховой пенсии граждан РФ, независимо от года рождения указанных иностранцев. Об этом сказано в п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ. Соответственно, с их доходов страхователи (работодатели) должны исчислить взносы в ПФ РФ:

  • с выплат, не превышающих 1 150 000 руб., - в размере 22%;
  • с выплат свыше 1 150 000 руб. - в размере 10%.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам об оказании услуг (выполнении работ), выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном Налоговым кодексом порядке (Письмо Минфина России N 03-15-06/26835).

  1. На обязательное медицинское страхование

Перечень лиц, признаваемых застрахованными лицами в целях обязательного медицинского страхования в Российской Федерации, приведен в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", и иностранные граждане, работающие по патенту, в их числе не поименованы.

Следовательно, с выплат этим гражданам страхователи (работодатели) не обязаны уплачивать страховые взносы в ФОМС. На это обстоятельство обращает внимание и Минфин (Письмо N 03-15-06/26835).

  1. На социальное страхование (в ФСС)

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, в силу абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) должен применяться тариф - 1,8% (также в пределах 1 150 000 руб.).

При этом иностранные граждане наравне с российскими гражданами имеют право на пособие по временной нетрудоспособности только при условии уплаты за них страхователем страховых взносов в ФСС за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность иностранца (ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Закон № 255-ФЗ).

Если же иностранцы работают по по гражданско-правовым договорам, то в соответствии с положениями ст. 2 Закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они не подлежат. Следовательно, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-15-06/26835).

При этом ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем данным Федеральным законом, то применяются правила международного договора.

  1. По травматизму

Пункт 1 ст. 5 Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ) гласит о том, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. В силу п. 2 названной статьи действие этого Закона распространено в том числе на иностранных граждан.

Следовательно, все начисления иностранному работнику от работодателя являются объектом обложения страховыми взносами по травматизму и включаются в базу для начисления таких взносов на основании п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Тарифы страховых взносов по травматизму дифференцированы по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минтруда России от 30.12.2016 N 851н.

Т.е. тариф зависит от вида экономической деятельности работодателя.

  1. НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ и их уплату налоговый агент должен производить в отношении всех доходов иностранца, источником которых является.

Налогообложение доходов иностранцев, работающих в России по патенту, осуществляется с применением ставки 13%, являющейся общей (ст. 224 НК РФ) для налоговых резидентов РФ (п. 1) и для нерезидентов (п. 3) (Письмо Минфина России от 13.06.2017 N 03-04-05/36673). Но различается порядок расчета налога.

Если иностранный работник не является налоговым резидентом РФ, то НДФЛ нужно рассчитывать с каждой выплаты отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты при этом не применяются.

Если иностранный работник является налоговым резидентом РФ, то налоговая база определяется по общему правилу нарастающим итогом с начала года за исключением налоговых вычетов: засчитываются ранее удержанные суммы налога, а в случаях и порядке, предусмотренных в ст. 227.1 НК РФ, также суммы внесенных ранее фиксированных авансовых платежей.

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. При этом уменьшение исчисленного НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента. Его выбирает сам работник-иностранец.

Для применения обозначенного вычета налоговый агент должен получить от налоговиков по месту своего нахождения уведомление (Форма такого уведомления утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@) о подтверждении права уменьшить сумму НДФЛ, а также письменное заявление иностранного работника с просьбой о предоставлении вычета (составленное в произвольной форме) и документы, подтверждающие уплату им авансовых платежей по НДФЛ.

ФНС РФ в Письме от 07.09.2018 N БС-4-11/17454 указала, что уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ). Календарный год, проставляемый в уведомлении, указывает на период, в котором действует данное подтверждение права. Для получения уведомления налоговому агенту необходимо представить соответствующее заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@, обязательно указав год, в котором будет происходить уменьшение налога.

Но главное то, что при отсутствии у налогового агента уведомления общая сумма НДФЛ, исчисленная этим агентом с доходов налогоплательщика - иностранного работника, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных таким налогоплательщиком за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Иначе говоря, если период действия патента приходится на два календарных года, то работодателю нужно получать уведомление на каждый год. И получить уведомление задним числом не получится (что подтвердили и авторы Письма N БС-4-11/17454), поскольку уведомление выдается только на текущий год. Это следует из п. 6 ст. 227.1 НК РФ и самой формы уведомления.

  1. Исключения из общих правил

Статьей 1.1 Закона № 255-ФЗ, ст. 2 Закона № 326-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ определено, что если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотрено данными нормативными актами, применяются правила международного договора.

Договор о ЕАЭС относится как раз к международным договорам РФ, а это значит, что при начислении обязательных страховых взносов в отношении работающих в России граждан Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии нужно руководствоваться прежде всего его нормами.

Согласно п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС социальное страхование (кроме пенсионного) работников из государств - членов Союза производится на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

В п. 5 ст. 96 данного Договора сказано, что социальное страхование означает в том числе обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

Иначе говоря, в настоящее время (то есть в 2018 году) выплаты и вознаграждения, осуществляемые гражданам из стран ЕАЭС, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по трудовым договорам, облагаются страховыми взносами в ФСС и ФОМС по тарифам, применяемым в отношении выплат в пользу граждан РФ.

Соответственно, работники указанных категорий имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с первого дня работы на территории России.

Таким образом, граждане из стран ЕАЭС являются застрахованными на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством независимо от их правового статуса на территории РФ в том же порядке, что и граждане РФ.

Если граждане Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии работают в России, то взносы в ПФ РФ надо начислять согласно российскому законодательству - по правилам и тарифам, установленным Законом N 167-ФЗ и гл. 34 НК РФ (Письмо Минтруда России от 16.11.2016 N 17-3/ООГ-1534).

Право на вычет по НДФЛ для уменьшения налоговой нагрузки

Поскольку согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, внесенных за период действия патента, то необходимо получить от налогового органа по месту своего нахождения:

- Уведомление «О подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей» (Форма уведомления утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@)

Для получения уведомления о подтверждении права на уменьшение налога обратитесь в инспекцию с заявлением по утвержденной форме (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

- Заявление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (Форма заявления утв. Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@)

Заявление можно подать как в бумажном, так и в электронном виде. К нему рекомендуем приложить полученные от иностранного работника заявление об уменьшении НДФЛ и документ об оплате (например, квитанцию).

Уведомление налоговый орган обязан выдать в срок, не превышающий 10 рабочих дней после получения от вас заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

В выдаче уведомления может быть отказано, если (п. 6 ст. 227.1 НК РФ): в этом году уведомление в отношении данного иностранца уже выдавалось; у инспекции нет данных о заключении трудового или гражданско-правового договора с этим иностранцем и о выдаче ему патента.

Если период действия патента захватывает следующий год, то вы можете получить только уведомление за текущий год. В следующем году вы должны обратиться в инспекцию за новым уведомлением. Это следует из п. 6 ст. 227.1 НК РФ и из самой формы уведомления. ФНС России подтверждает такой порядок (Письмо от 07.09.2018 N БС-4-11/17454).

13.02.2019